会计取证

四、综合题

1.【答案】

(1)存在不当之处。

正确处理：该财政补贴资金与 A 公司销售 M 产品密切相关，且属于 A 公司销售 M产品对价的组成部分，A 公司应将收到的财政补贴资金确认为营业收入。

(2)存在不当之处。

正确处理：该三年期企业债券(以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产—债务工具)采用实际利率法计算的利息，应计入当期损益。A 公司应将 20×6年12月31日该债券公允价值与账面价值的差额中属于实际率法计算的利息部分计入当期损益，其余部分计入其他综合收益。

(3)存在不当之处。

正确处理：该旧办公楼于董事会决议日仍在自用，因此不能以董事会决议日作为自用房地产转换为投资性房地产的转换日。20×6 年 12 月 31 日，该旧办公楼仍应作为固定资产核算。

(4)存在不当之处。

正确处理：回购自身权益工具支付的对价或交易费用，应当作为库存股减少所有者权益，不应确认金融资产(也不做公允价值调整)。

(5)存在不当之处。

正确处理：对基本确定可获得的补偿，A 公司应单独确认为一项资产，不能作为预计负债金额的扣减。

(6)存在不当之处。

正确处理：针对重组义务，在重组计划对外公告前，A 公司不能就重组义务确认预计负债。

(7)存在不当之处。

正确处理：A 公司在等待期内延长了股份支付计划行权条件中的连续服务年限(等待期)，属于以不利于职工的方式修改了可行权条件，在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。因此，对该股份支付，A 公司 20×6 年 12 月 31 日应基于修改前等待期 (2 年)，计算并确认 20×6 年度股份支付费用 150 万元。

(8)存在不当之处。

理由：合同约定的投资人保护机制要求 A 公司在发生信用评级下降或实际控制人变更的情况下，回购所有票据并付清累计未偿付利息，而这些事项均为 A 公司无法自主决定或控制的未来不确定事项，因此，A 公司不能无条件地避免以交付现金形式承担未来赎回永续票据和偿付利息的义务。该永续票据不应分类为权益工具。

2.【答案】

(1)20×1 年

事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1 000-5 000×15%=250(万元)

应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5(万元)(1 分)

事项二，预计负债的账面价值=200(万元)，计税基础=0

产生的可抵扣暂时性差异=200(万元)

应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)(1.5 分)

事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360(万元)，计税基础=400-400/5=320(万元)

产生的应纳税暂时性差异=360-320=40(万元)

应确认的递延所得税负债=40×25%=10(万元)(1.5 分)

事项四，交易性金融资产的账面价值=650(万元)，计税基础=500(万元)

产生的应纳税暂时性差异=650-500=150(万元)

应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)(1 分)

20×1 年应纳税所得额=8 000+(1 000-5 000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8 260(万元)

应交所得税=8 260×25%=2 065(万元)(1 分)

20×1 年所得税费用=应交所得税+递延所得税=2 065+(-62.5-50+10+37.5)=2 000(万元)(1 分)

相关的会计分录：

借：所得税费用 2 000

递延所得税资产 112.5

贷：应交税费——应交所得税 2 065

递延所得税负债 47.5(2 分)

(2)20×2 年

事项一，因 20×2 年实际发生的广告费支出为 400 万元，而税前允许扣除限额为 5000×15%=750(万元)，差额为 350 万元，所以 20×1 年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出 250(1 000-5 000×15%)万元可以在 20×2 年全部税前扣除。

所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0

应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5(万元)(1.5 分)

事项二，预计负债的账面价值=200-100+250=350(万元)，计税基础=0

可抵扣暂时性差异余额=350 万元

应确认的递延所得税资产=(350-200)×25%=37.5(万元)(1.5 分)

事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400-(400/10)×2=320(万元)，

所以应计提减值准备 20 万元。

计提减值准备后固定资产的账面价值=300 万元，计税基础=400-(400/5)×2=240(万元)

应纳税暂时性差异余额=300-240=60(万元)

应确认的递延所得税负债=(60-40)×25%=5(万元)

事项四，交易性金融资产的账面价值=570 万元，计税基础=500 万元

应纳税暂时性差异余额=570-500=70(万元)

应转回的递延所得税负债=(150-70)×25%=20(万元)

20×2 年应纳税所得额=8 000-(1 000-5 000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+80=7 960(万元)

应交所得税=7 960×25%=1 990(万元)

20×2 年所得税费用=应交所得税+递延所得税=1 990+(62.5-37.5+5-20)=2 000(万元)

相关的会计分录：

借：所得税费用 2 000

递延所得税负债 15

贷：应交税费——应交所得税 1 990

递延所得税资产 25